Статья подготовлена с использованием нормативно-правовой базы по состоянию на 25.06.2025 г.
Заключение безвозмездного договора аренды между родственниками (например, мама передаёт помещение сыну, а он сдаёт его в аренду) не запрещено законом, но сопряжено с рисками, связанными с налоговыми последствиями.
Почему это рискованно?
Договор безвозмездного пользования не является полноценным договором аренды, так как не предусматривает возмездность — один из ключевых признаков арендных отношений (ст. 606 ГК РФ). Вместе с тем, по п. 1 ст. 689 ГК РФ, такой договор может быть признан договором ссуды, регулируемым главой 36 ГК РФ.
В силу ст. 608 ГК РФ арендодателями могут быть в том числе лица, управомоченные собственником сдавать имущество в аренду, передача ссудополучателем имущества в аренду с согласия ссудодателя не может расцениваться в качестве нарушения закона, а условие договора безвозмездного пользования, предусматривающее такое право ссудополучателя, не является недействительным1. В связи с этим, ссудополучатель может передать полученное им имущество в аренду (а не субаренду) с согласия собственника, но в договоре безвозмездного пользования необходимо предусмотреть условие о возможности сдачи арендованного имущества в аренду.
В силу ст. 608 ГК РФ арендодателями могут быть в том числе лица, управомоченные собственником сдавать имущество в аренду, передача ссудополучателем имущества в аренду с согласия ссудодателя не может расцениваться в качестве нарушения закона, а условие договора безвозмездного пользования, предусматривающее такое право ссудополучателя, не является недействительным1. В связи с этим, ссудополучатель может передать полученное им имущество в аренду (а не субаренду) с согласия собственника, но в договоре безвозмездного пользования необходимо предусмотреть условие о возможности сдачи арендованного имущества в аренду.
Налоговые риски для сторон
Передача арендодателем в безвозмездное пользование, принадлежащего ему на праве собственности нежилого помещения, не приносит ему экономической выгоды в денежной или натуральной форме, соответственно, не приводит к возникновению у такого лица дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц 2.
В свою очередь арендатор - налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, должен включать в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества 3.
В свою очередь арендатор - налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, должен включать в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества 3.
Как минимизировать риски?
- Документальное подтверждение рыночной стоимости — арендатор обязан подтвердить рыночную цену на аренду идентичного имущества путем проведения независимой оценки.
- Учёт внереализационных доходов — безвозмездное пользование имуществом должно учитываться арендатором в составе внереализационных доходов.
- Условия договора — в договоре безвозмездного пользования нужно предусмотреть право ссудополучателя передавать имущество в аренду с согласия ссудодателя. Это не противоречит закону .
Таким образом,заключение безвозмездного договора между родственниками возможно, но требует внимательного подхода к юридическим и налоговым аспектам, в которых помогла разобраться команда WESTLEGAL.
1 Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.03.2021 № Ф08-10781/2020 по делу № А32-53930/2019 и определение ВАС РФ от 29.01.2009 № 2128/08.
2 Вопрос: Об НДФЛ при передаче физлицом нежилого помещения в безвозмездное пользование организации. (Письмо Минфина России от 28.08.2015 № 03-04-05/49621).
3 Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль дохода при получении имущества по договору в безвозмездное пользование. (Письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29310).
2 Вопрос: Об НДФЛ при передаче физлицом нежилого помещения в безвозмездное пользование организации. (Письмо Минфина России от 28.08.2015 № 03-04-05/49621).
3 Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль дохода при получении имущества по договору в безвозмездное пользование. (Письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29310).